सुप्रीम कोर्ट: नियोक्ताओं को कर्मचारियों को EPF/ESI का अंशदान जमा करना होगा

केस विवरण: चेकमेट सर्विसेज प्रा. लिमिटेड बनाम आयकर आयुक्त-I | 2016 का सीए 2833 | 12 अक्टूबर 2022 | सीजेआई यूयू ललित, जस्टिस एस रवींद्र भट और सुधांशु धूलिया

सुप्रीम कोर्ट ने देखा कि नियोक्ताओं को आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 36(1)(va) और 43B के तहत कटौती का लाभ उठाने के लिए नियत तारीख को या उससे पहले कर्मचारी के योगदान को EPF/ESI में जमा करना होता है। दो राशियों की प्रकृति और चरित्र के बीच एक स्पष्ट अंतर अर्थात। नियोक्ता के योगदान और कर्मचारियों के योगदान को नियोक्ता द्वारा जमा किया जाना आवश्यक है। पहली है नियोक्ता की देनदारी को उसकी आय से भुगतान किया जाना है जबकि दूसरी को आय माना जाता है, परिभाषा के अनुसार, क्योंकि यह कर्मचारियों की आय से कटौती है और नियोक्ता द्वारा ट्रस्ट में आयोजित किया जाता है, सीजेआई यूयू ललित की बेंच न्यायमूर्ति एस. रवींद्र भट और न्यायमूर्ति सुधांशु धूलिया ने कहा। 

इन मामलों में, नियोक्ताओं ने संबंधित अधिनियमों और विनियमों के तहत नियत तारीखों पर विचार करते हुए, ईपीएफ और ईएसआई के लिए अपने कर्मचारियों के योगदान को देरी से जमा किया था। निर्धारण अधिकारी ने फैसला सुनाया कि आईटी अधिनियम की धारा 2(24)(x) के साथ पठित धारा 36(1)(va) के आधार पर अपीलकर्ताओं द्वारा प्राप्त ऐसी राशि "आय" है। यह माना गया था कि उन राशियों को आईटी अधिनियम की धारा 36 (1) (वीए) के तहत कटौती के रूप में अनुमति नहीं दी जा सकती थी, जब संबंधित अधिनियमों के तहत संबंधित देय तिथि से परे भुगतान किया गया था। आयकर अपीलीय न्यायाधिकरण और बाद में गुजरात उच्च न्यायालय ने एओ के इस आदेश के खिलाफ चुनौती को खारिज कर दिया।

अपील में, अदालत ने कहा कि केरल उच्च न्यायालय ने भी इस मुद्दे पर राजस्व के पक्ष में फैसला सुनाया है जबकि बॉम्बे, हिमाचल प्रदेश, कलकत्ता, गुवाहाटी और दिल्ली के उच्च न्यायालयों ने निर्धारितियों के लिए फायदेमंद व्याख्या का समर्थन किया है।

सर्वोच्च न्यायालय की पीठ के समक्ष, अपीलकर्ता-निर्धारिती ने आयकर आयुक्त बनाम अलोम एक्सट्रूज़न लिमिटेड, (2010) 1 एससीसी 489 में निर्णय पर भरोसा किया। अपील को खारिज करते हुए, पीठ ने इस प्रकार देखा:

"इस न्यायालय की राय में, आक्षेपित निर्णय में तर्क यह है कि गैर-बाधा खंड किसी भी तरह से उसके द्वारा रखी गई या कर्मचारी की आय से कटौती की गई राशि को जमा करने के लिए नियोक्ता के दायित्व को कम या ओवरराइड नहीं करेगा, जब तक कि शर्त न हो कि यह नियत तारीख को या उससे पहले जमा किया गया है, सही और न्यायसंगत है। गैर-बाध्यकारी खंड को धारा 43 बी के पूरे प्रावधान के संदर्भ में समझा जाना चाहिए, जो कि कुछ देनदारियों के रिटर्न दाखिल करने से पहले समय पर भुगतान सुनिश्चित करना है। जो कर, ब्याज भुगतान और अन्य वैधानिक दायित्व के रूप में निर्धारिती द्वारा वहन किया जाना है। इन देनदारियों के मामले में, नियत तारीख का गठन क़ानून द्वारा परिभाषित किया गया है। फिर भी, निर्धारितियों को इसमें कुछ छूट दी गई है जब तक जमा देय तिथि से परे किया जाता है, लेकिन रिटर्न दाखिल करने की तारीख से पहले, कटौती की अनुमति है।

हालांकि, ट्रस्ट में रखी गई राशि के मामले में लागू नहीं हो सकता है, क्योंकि यह सीए में है कर्मचारियों के अंशदान की राशि- जो उनकी आय से काट ली जाती है। वे निर्धारिती नियोक्ता की आय का हिस्सा नहीं हैं, न ही वे वैधानिक भुगतान के रूप में कटौती के प्रमुख हैं। वे दूसरों की आय हैं, धन, केवल आय के रूप में समझा जाता है, यह सुनिश्चित करने के उद्देश्य से कि उन्हें विशेष कानून में निर्दिष्ट नियत तारीख के भीतर भुगतान किया जाता है। उन्हें ऐसे कल्याणकारी अधिनियमों के संदर्भ में जमा करना होगा। यह उन अधिनियमों के संदर्भ में और ऐसे संबंधित कानून द्वारा अनिवार्य नियत तारीखों को या उससे पहले जमा करने पर है, जो राशि अन्यथा रखी जाती है, और एक आय मानी जाती है, कटौती के रूप में मानी जाती है। इस प्रकार, कटौती के लिए यह एक आवश्यक शर्त है कि ऐसी राशियां नियत तारीख को या उससे पहले जमा की जाती हैं। यदि इस तरह की व्याख्या को अपनाया जाना था, तो धारा 43बी या उस प्रावधान में निहित किसी भी चीज के तहत गैर-अस्थिर खंड कटौती के लिए एक शर्त के रूप में नियत तारीख पर या उससे पहले कर्मचारी के योगदान को जमा करने के लिए अपने दायित्व से निर्धारिती को मुक्त नहीं करेगा।"